В последнее время особым вниманием со стороны Налоговых органов сопровождается возмещение НДС. При этом совершенно неважно, какая сумма подлежит возмещению – большая или незначительная, тщательной проверки избежать не удастся. Однако, у компаний имеются некоторые способы оптимизации НДС, что при наличии экономического обоснования может привести к уменьшению налога вполне законными методами. Вот об этих способах минимизации НДС мы и поговорим в данном материале.
Многие организации должны применять НДС (ОСНО), многие общества, особенно после открытия ООО, ЗАО по умолчанию обязаны применять общую систему (НДС), если заявление о применении иной системы налогообложения не было своевременно предоставлено в ИФНС. Но для многих организации НДС - достаточно сложный налог. При его определении необходимо учитывать не только непосредственную реализацию товаров, работ или услуг, но и авансы, которые уже получены и товары, которые ввезены на территорию РФ. Более того на группы товаров применяются различные ставки, основной из которых составляет18%.
Заем вместо аванса
Уплата НДС с аванса, особенно, если аванс большой, может стать серьезной проблемой для компании, так как придется отвлекать денежные средства. Избежать этого можно при заключении между продавцом и покупателем договора займа, согласно которому покупатель предоставляет продавцу заем на ту же сумму, что и сумма аванса. Дату возврата займа установить близко к дате поставки товаров, реализации работ или услуг. При этом надо понимать, что налоговые органы могут заподозрить существование «схемы», поэтому применение займа возможно только при наличии серьезного экономического обоснования необходимости такового.
Будьте внимательны и дальновидны, перед совершением того или иного шага всегда советуйтесь с опытным бухгалтером-экономистом или налоговым работником, чтобы потом, случайно не уйти в теневой бизнес. Тем более, никогда не прибегайте к услугам сомнительных «бизнес проектов», которые зачастую сводятся к использованию «фирм-однодневок».
Соглашение о задатке вместо аванса
Задатком по ГК РФ является сумма, которая выдается одной стороной другой стороне в счет платежей, которые она должна будет произвести по основному договору. Фактически задаток является подтверждением серьезности намерения одной из сторон приобрести товары (воспользоваться работами или услугами) у другой стороны. Основной целью задатка является обеспечение исполнения обязательства. Соответственно при таком соглашении НДС не уплачивается.
Отсрочка уплаты НДС при оформлении особых условий в договоре
Статья 223 ГК РФ говорит, что право собственности по договору у приобретателя возникает в момент передачи имущества, если иное не предусмотрено договором или законом. При этом следует вспомнить, что объект налогообложения по НДС – реализация товаров, услуг или работ. Одновременно с этим, если взглянуть на ст. 39 НК РФ, то мы увидим, под реализацией товаров понимается передача права собственности на него. Это означает, что пока товар не перешел в собственность покупателя он не может облагаться НДС. Таким образом, можно в договоре прописать момент перехода права собственности, тем самым отсрочив оплату НДС.
Замена договора
Если компания, плательщик НДС, занимается перепродажей товаров, то данный способ для нее будет наиболее оптимальным. Товары только должны приобретаться у компаний, которые не платят НДС (например, компании, находящиеся на УСН или на ЕНВД). Приобретение товаров у таких компаний и их последующая продажа не принимает вычета входного НДС. Данная проблема решается просто. Следует вместо договора купли-продажи заключить агентский договор либо договор комиссии. Только право собственности на товар в данном случае к агенту не переходит. Соответственно наценка и будет, по сути, являться агентским вознаграждением. НДС или налог на прибыль комиссионер (агент) будет платить именно с наценки, а не со всей стоимости товара. Таким образом, можно существенно минимизировать НДС.
Расходы на транспортировку
Если реализация товаров облагается по льготной ставке НДС, например 10%, то возможно два варианта минимизирования НДС. В первом случае, продавец осуществляет доставку товара собственными силами. В этой ситуации в договоре купли-продажи лучше не указывать отдельно стоимость транспортных услуг, а включить их в стоимость товара. Тем самым начисление НДС произойдет по пониженной ставке. Налоговым органам будет трудно выделить из общей суммы стоимость транспортировки, в этом случае они должны обратиться к руководству организации за разъяснениями, поэтому будьте готовы их предоставить. Данный способ можно применять, только если на момент заключения договора купли-продажи Вы не уверенны в конечной стоимости доставки ввиду объективных причин. Во втором случае продавец для транспортировки товаров пользуется услугами транспортной компании. Здесь, наоборот следует в договоре выделить сумму перевозки товаров, тем самым приняв к вычету НДС 18% вместо пониженной ставки. Только помните, что в обоих случаях необходимо иметь реальное экономическое обоснование и следует правильно оформлять все документы. Иначе, данные примеры могут быть рассмотрены сотрудниками налоговых органов, как уклонение от уплаты налогов, что может привести к негативным последствиям в виде штрафных санкций и не только...
Вложение имущества в уставной капитал
Данный способ не является реализацией, а соответственно не облагается НДС. После того, как компания-продавец внесла вклад в уставной капитал, она выходит из состава учредителей, получив свою долю деньгами. Однако тут имеется ограничение. Передающая компания обязана восстановить НДС, который ранее был принят к вычету. По товарам – это вся сумма сразу, по ОС и НМА – сумма, пропорциональная остаточной стоимости, не учитывая переоценки. С стоимости имущества, которое вносится в уставной капитал, НДС не начисляется. Кстати, Президиум ВАС РФ подтвердил правомерной данного действия в Постановлении ВАС РФ от 11.11.2003 г. № 7473/03.
Оформление части оплаты в качестве неустойки
Если в контракте предварительно прописано о существовании штрафных санкций связанных с неисполнением обязательств по договору, то в случае возникновения подобного инцидента и наступлении штрафных выплат, следует понимать, что на сумму штрафов НДС не начисляется. В Постановлении ВАС РФ от 05.02.2008 года № 11144/07 строго сказано, что штрафы связанных не с реализацией товаров, а с неисполнением обязательств, не могут облагаться НДС.
В заключении хотелось бы заметить, что все описанные примеры вполне законны, но, несмотря на это, применять их на практике следует с осторожностью, предварительно проанализировав их применительно к Вашей организации и выбрав для себя оптимальный вариант.
