Декларация налогов

Представление в налоговый орган деклараций по налогу является одной из ключевых обязанностей, установленных налоговым законодательством (п. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Введение данного документа и необходимости его представления в налоговые органы связано с оптимизацией налогового контроля за налогоплательщиками со стороны государства. Поэтому любая организация или предприниматель после регистрации юридического лица должны соблюдать данную обязанность в установленный законом срок.

Понятие и содержание декларации по налогам

 Определение декларации по налогам дается в статье 80 Налогового кодекса РФ, которая и предусматривает основные составляющие данного документа.

Декларация по налогам – это заявление налогоплательщика, включающее в себя следующие сведения:

  • об объектах налогообложения;
  • о доходах и расходах налогоплательщика;
  • об источниках полученных доходов;
  • о налоговой базе;
  • о налоговых льготах;
  • о сумме начисленных налогов;
  • о других данных, являющихся основанием для начисления и уплаты налогов.

Форма декларации налогов:

  • письменное заявление; или
  • заявление, подготовленное в электронной форме и передаваемое посредством применением телекоммуникационных каналов связи с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика.

Порядок представления декларации по налогам:

  1. Лично «в окно» налоговой инспекции;
  2. Через представления (способами, выбранными представителем);
  3. Почтовым отправлением (с описью вложения содержимого в письме);
  4. По электронной связи через телекоммуникационные каналы связи.

 Виды и сроки представления деклараций налогов

Декларации по налогам имеют свои разновидности, которые определяются непосредственно самим налогом. Поэтому законодательство определяет следующие виды деклараций налогов, а также сроки их представления в налоговые инспекции.

  1. Декларация по налогу - НДС (представляется за каждый квартал).

Срок представления декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

  1. Декларация по налогу - акцизы (представляется за каждый месяц).

Срок представления декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, если налогоплательщик выполняет операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом и при этом имеет соответствующие свидетельства о регистрации.

  1. Декларация по налогу - НДФЛ (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 30-го апреля года, следующего за отчетным календарным годом.

  1. Декларация по налогу - налог на прибыль (представляется за каждый квартал).

Срок представления декларации – не позднее 28 календарных дней с даты окончания соответствующего квартала. Если же налогоплательщик исчисляет авансовые платежи на основании фактически полученной прибыли, то декларация должна представляться до 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производилось исчисление налога.

  1. Декларация по налогу – водный налог (представляется за каждый квартал).

Срок представления декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

  1. Декларация по налогу – налог на добычу полезных ископаемых (представляется за каждый месяц).

Срок представления декларации – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

  1. Декларация по налогу - единый с/х налог (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. Если налогоплательщик прекратил деятельность в качестве с/х товаропроизводителя, то декларация по налогу представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком подано уведомление о прекращении деятельности в качестве с/х товаропроизводителя.

  1. Декларация по налогу – УСН (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом (в отношении организаций); не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным календарным годом (в отношении ИП). Если налогоплательщик прекратил деятельность, подпадающую под УСН, декларация по налогу представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. Если налогоплательщик утратил право на применение УСН, декларация налогов представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла утрата такого права.

  1. Декларация по налогу – ЕНВД (представляется за каждый квартал).

Срок представления декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

  1. Декларация по налогу – транспортный налог (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 1-го февраля года, следующего за отчетным календарным годом.

  1. Декларация по налогу – налог на игорный бизнес (представляется за каждый месяц).

Срок представления декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

  1. Декларация по налогу – налог на имущество организаций (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным календарным годом.

  1. Декларация по налогу – земельный налог (представляется за каждый год).

Срок представления декларации – не позднее 01 февраля года, следующего за отчетным календарным годом.

День представления декларации по налогам

Во избежание путаницы и дополнительных споров и конфликтов налогоплательщиков и налоговых органов, законодатель установил, что днем представления декларации налогов в налоговый орган является:

  • День передачи декларации «в окно» налогового органа – если декларация налогов представляются непосредственно налогоплательщиком или его представителем;
  • Дата отправки декларации по почте – если декларация по налогу представляется путем ее отправки по почте;
  • День отправки письма по электронным каналам связи – если декларация налогов представляется при помощи телекоммуникационных средств связи.

Изменения в декларацию налогов

Изменения в ранее поданную декларацию о налогах производятся путем представления в налоговый орган уточненной декларации налогов, содержащих новые сведения.

Основания для внесения изменений в декларацию налогов:

  • Обнаружение в ранее представленной декларации факта неотражения тех или иных сведений;
  • Обнаружение в ранее представленной декларации факта неполноты отражения тех или иных сведений;
  • Обнаружение в ранее представленной декларации ошибки.

Последствия представления уточненной декларации налогов:

  • Если уточненная декларация подана до истечения срока подачи декларации по налогу, то декларация налогов считается поданной в день подачи уточненной декларации.
  • Если уточненная декларация подана по истечении срока подачи декларации по налогу, но до истечения срока уплаты соответствующего налога, то на налогоплательщика не возлагается ответственность, если уточненная декларация представлена в налоговую инспекцию до того, как налогоплательщик узнал о выявлении налоговыми органами ошибок и недостоверных сведений в ранее представленной декларации либо о назначении выездной проверки.
  • Если уточненная декларация подана по истечении срока подачи декларации по налогу и срока уплаты соответствующего налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в 2-х случаях: 1) если уточненная декларация представлена в налоговую инспекцию до того, как налогоплательщик узнал о выявлении налоговыми органами ошибок и недостоверных сведений в ранее представленной декларации либо о назначении выездной проверки (при условии, что налогоплательщик доплатил сумму налога и пени); 2) если уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки, в рамках которой не были выявлены какие-либо ошибки или недостоверные сведения в ранее представленной декларации по налогу.

Ответственность за не представление декларации налогов

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие составы правонарушений, связанные с представлением деклараций по налогу:

  1. за непредставление в налоговый орган декларации по налогу в установленный законом срок налагается штраф в размере 5 % от неуплаченной в срок суммы налога, подлежащего уплате на основании соответствующей декларации налогов, за каждый месяц (полный или не полный), но не более 30 % и не менее 1 000 рублей.
  2. нарушение порядка представления декларации налогов в электронной форме влечет наложение штрафа в размере 200 рублей.

 Обратите внимание!

  • Не подлежат подаче в налоговый орган декларации по налогам, если по ним соответствующий налогоплательщик освобожден от уплаты, в частности в связи с применением специальных налоговых режимов (к примеру, УСН, ЕНВД и т.д.).
  • По некоторым налогам декларация налогов не представляется (к примеру, патентная система налогообложения).
  • Если налогоплательщик не имеет объектов налогообложения по соответствующему налогу и на его расчетных счетах (по кассе) не происходит движение денежных средств, то такой налогоплательщик представляет в налоговый орган упрощенную декларацию по налогам. Срок представления упрощенной декларации налогов – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
  • Декларации по налогам представляются в налоговый орган по специально установленным формам, утвержденным уполномоченным государственным органом.
  • При получении декларации налогов сотрудник налогового органа обязан проставить отметку с указанием даты, подтверждающую получение декларации, или передать налогоплательщику квитанцию о получении декларации, если она представлялась по электронным каналам связи. При этом, исходя из судебной практики, если на декларации отсутствует штамп налогового органа, но имеется подпись сотрудника инспекции, то привлечение налогоплательщика к ответственности неправомерно.
  • Если декларация налогов представляется представителем налогоплательщика, то к ней обязательно должна прилагаться копия документа, подтверждающего его полномочия (к примеру, доверенность).
  • Декларация по налогам представляется в ту налоговую инспекцию, в которой соответствующий налогоплательщик состоит на налоговом учете. Крупнейшие налогоплательщики представляют все свои декларации налогов в налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в электронной форме.
  • При необходимости бланки деклараций по налогам должны выдаваться налогоплательщика бесплатно налоговыми органами.
  • Не допускается подписание декларации по налогу с помощью использования факсимиле, также как и не допускается представление деклараций по налогу, если они не заверены печатью соответствующего налогоплательщика (в противном случае представление декларации по налогу в такой форме влечет отказ в ее принятии).
  • Декларация налогов подлежит представлению во всех без исключения случаях, даже если у соответствующего налогоплательщика отсутствуют объекты налогообложения (доходы).
  • Ошибки и отдельные неточности в почтовой описи вложения не влияют на факт признания отправки (представления) декларации по налогам подтвержденным (к примеру, отсутствие подписи почтового сотрудника, календарного штемпеля на описи и т.д.). Указанное не признается судебной практикой в качестве нарушения порядка представления в налоговый орган декларации по налогу.
  • В практике МинФина и судебных органов существует спорная ситуация о возможности представления декларации налогов в электронной форме на магнитном носителе. Финансовое ведомство считает, что указанное неправомерно; судебные органы не поддерживают данную позицию, признавая, что нарушение порядка представления декларации налогов отсутствует. Вместе с тем, во избежание лишних конфликтов целесообразно придерживаться позиции МинФина и не использовать магнитные носители для представления декларации налогов.